Bir taşınmazı miras bırakan kişi, yalnızca duvarlar ve metrekarelerden fazlası hakkında karar verir: söz konusu olan bir ömrün eseri, aile huzuru ve çoğu zaman ciddi vergi tutarlarıdır. Açık bir düzenleme olmadan kanun kimin neyi miras alacağını belirler ve nadiren olmayan biçimde, birden çok mirasçının tek bir ev üzerinde anlaşmak zorunda olduğu bir miras ortaklığı (Erbengemeinschaft) doğar. İyi düşünülmüş bir vasiyet (Testament) veya miras sözleşmesi (Erbvertrag) ile uyuşmazlıklar, gereksiz vergi yükü ve istenmeyen sonuçlar önlenebilir. Bu kılavuz, Almanya'da ve Kuzey Ren-Vestfalya'da bir evi miras bırakırken yasal mirası (gesetzliche Erbfolge), düzenleme olanaklarını ve en önemli vergisel kaldıraçları açıklar.
Yasal miras: vasiyet olmadan ne olur
Hiçbir vasiyet bırakmazsanız yasal miras (gesetzliche Erbfolge) devreye girer. Ölümle birlikte tüm malvarlığı bir bütün olarak mirasçılara geçer, yani ev, hesaplar ve aynı zamanda borçlar da (§ 1922 BGB, külli halefiyet). Kimin miras alacağı sıralara göre belirlenir: birinci sıra mirasçıları altsoy, yani çocuklar ve torunlardır (§ 1924 BGB). Eşit paylarla miras alırlar; daha önce ölmüş bir çocuğun yerine onun çocukları geçer.
Sağ kalan eşin, hısımların yanında kendi miras hakkı vardır (§ 1931 BGB). Eşler, edinilmiş mallara katılma (Zugewinngemeinschaft) yasal mal rejiminde yaşıyorduysa, eşin miras payı götürü olarak bir çeyrek daha artar (§ 1371 BGB). Eş bu durumda çocukların yanında yarısını miras alır, çocuklar diğer yarısını paylaşır.
- Örnek: edinilmiş mallara katılma rejiminde evli çift, iki çocuk, vasiyet yok. Sağ kalan eş 1/2, her çocuk 1/4 alır.
- Sonuç: ev artık üç kişiye ortak olarak, bir miras ortaklığına aittir.
Özellikle taşınmazlarda bu, çoğu zaman ölen kişinin bu şekilde istemeyeceği sonuçlara yol açar. Evi kimin alacağını yönlendirmek isteyen kişinin bir vasiyete veya bir miras sözleşmesine ihtiyacı vardır.
Vasiyet mi miras sözleşmesi mi: böyle kendiniz belirlersiniz
Ölüme bağlı bir tasarrufla, yasal mirasın yerine kendi iradenizi koyarsınız. İki yol olağandır:
- El yazısıyla vasiyet (§ 2247 BGB): tümüyle el yazısıyla, yer, tarih ve imza ile düzenlenir. Ücretsiz, her zaman değiştirilebilir, ancak ifade belirsiz olduğunda hataya açıktır.
- Resmî vasiyet (§ 2232 BGB): noter huzurunda beyan edilir ve tutanağa geçirilir. Hukuki güvenlik sağlar ve tapu sicilinde kural olarak mirasçılık belgesinin (Erbschein) yerine geçer.
16. yaşını doldurmuş ve beyanının anlamını kavrayabilen kişi vasiyet ehliyetine sahiptir (§ 2229 BGB). Eşler sıkça bir Berlin vasiyeti (§ 2269 BGB) düzenler: birbirlerini tek mirasçı olarak atar, çocuklar ise nihai mirasçı olur. Bu, daha uzun yaşayan eşi korur, ancak vergisel bir kancası vardır (aşağıya bakınız).
Miras sözleşmesi (§§ 2274 vd. BGB) noterce düzenlenir ve bağlayıcıdır: bir vasiyetin aksine tek taraflı olarak geri alınamaz. Bu, taahhütlerin bağlayıcı olması gerektiğinde, örneğin bakım veren bir yakına karşı, anlamlıdır, ancak sonraki esnekliği kısıtlar.
Miras vergisi ve istisnalar: kim ne kadar öder
Bir evi miras bırakırken, edinimin değeri kişisel istisnayı aşarsa kural olarak miras vergisi doğar. İstisnalar hısımlık derecesine göre belirlenir (§ 16 ErbStG):
- Eşler ve tescilli hayat ortakları: 500.000 avro
- Çocuklar (üvey ve evlat edinilmiş çocuklar dâhil): çocuk başına ve ebeveyn başına 400.000 avro
- Torunlar: kural olarak 200.000 avro
- Diğer edinenler (ör. kardeşler, yeğenler, akraba olmayan kişiler): 20.000 avro
İstisnayı aşan kısım, vergi sınıfına ve edinimin tutarına göre vergilendirilir (§§ 15, 19 ErbStG); yakın hısımlar için vergi sınıfı I'de oran yüzde 7 ile 30 arasındadır. Önemli olan 10 yıl kuralıdır (§ 14 ErbStG): aynı kişiden on yıl içinde yapılan birden çok kazandırma birlikte hesaplanır. Dolayısıyla erken planlayan kişi, istisnaları yıllar içinde birden çok kez kullanabilir.
Belirleyici olan, taşınmazın Değerleme Kanunu'na göre piyasa değeridir. 2022 Yıllık Vergi Kanunu'ndan bu yana taşınmazlar, gelir ve maddi değer yöntemlerinde eğilimsel olarak daha yüksek değerlenir, böylece değerli evlerde vergi yükü hissedilir biçimde artabilir.
Aile konutu istisnası: kendi kullanılan ev vergisiz
Miras bırakırken en önemli ayrıcalıklardan biri aile konutunun (Familienheim) istisnasıdır (§ 13 ErbStG). Bu, kendi kullanılan taşınmazın değerinden bağımsız olarak tümüyle veya kısmen miras vergisiz geçmesine yol açabilir.
- Sağ kalan eş veya hayat ortağı (§ 13 fıkra 1 no. 4b ErbStG): gecikmeksizin kendisi taşınır ve en az on yıl orada oturursa, aile konutunu yüzölçümü sınırı olmaksızın vergisiz miras alır.
- Çocuklar (§ 13 fıkra 1 no. 4c ErbStG): aile konutunu, yine on yıl boyunca gecikmeksizin kendi kullanım koşuluyla, 200 metrekarelik bir oturma alanına kadar vergisiz miras alır. Bunu aşan pay vergiye tabidir.
Kendi kullanım, on yıl içinde zorlayıcı bir neden olmaksızın, örneğin taşınma veya satış yoluyla terk edilirse, istisna geriye etkili olarak ortadan kalkar. Bu istisna yalnızca ölüme bağlı edinimde, yani miras bırakmada geçerlidir, sağlararası çocuklara yapılan bir bağışlamada değil. Evi aile içinde tutmak isteyen kişi, böylece miras bırakma lehine güçlü bir gerekçeye sahip olur.
Saklı pay, vasiyet alacaklısı ve mirasçı atama
Bir vasiyet yapan kişi bile yakın hısımları tümüyle eli boş bırakamaz. Mirasçılıktan çıkarılan çocukların, eşlerin ve kimi koşullarda ebeveynlerin bir saklı payı (§ 2303 BGB) vardır. Yasal miras payının yarısı kadardır ve mirasçılara karşı salt bir para alacağıdır, evin kendisi üzerinde bir hak değildir. Bu, taşınmazlarda nazik bir konudur: değer evde bağlı olmasına rağmen, mirasçılar kimi koşullarda saklı payı ödemek zorunda kalabilir.
Ölümden önceki son on yılın bağışlamaları saklı payı hatta artırabilir (saklı pay tamamlaması, § 2325 BGB); dikkate alınan değer bu sırada yılda onda bir oranında erir.
Düzenlemede iki araç arasındaki fark merkezîdir:
- Mirasçı atama (§ 1937 BGB): mirasçı külli halef olur, tüm terekede bir oran alır ve tereke borçlarından sorumlu olur.
- Vasiyet alacağı (§§ 2147 vd. BGB): belirli bir kişi, mirasçı olmaksızın tek bir nesneyi, örneğin evi alır. Yalnızca mirasçılara karşı devir için bir alacak hakkına sahiptir.
Bir vasiyet alacağı yoluyla belirli bir taşınmaz hedefli biçimde bir kişiye özgülenebilirken, diğerleri terekenin geri kalanından pay almaya devam eder.
Miras ortaklığından kaçınmak ve ön/art mirasçılık
Birden çok kişi birlikte miras alırsa, bir miras ortaklığı (§§ 2032 vd. BGB) doğar. Ev üzerinde ortak mirasçılar o zaman ancak birlikte tasarruf edebilir ve her biri istediği zaman paylaşmayı talep edebilir (§ 2042 BGB). Anlaşamazlarsa, en kötü olasılıkla, taşınmazın çoğu zaman değerinin altında paraya çevrildiği paylaşma yoluyla satış tehdidi belirir. İşte tam da bu, açık düzenlemelerle önlenebilir:
- Tek mirasçı atamak: bir çocuk evi alır, diğerleri para vasiyetleriyle denkleştirilir.
- Paylaşma kuralı (§ 2048 BGB): hangi mirasçının hangi nesneyi alacağını, gerektiğinde değer denkleştirmesiyle belirlersiniz.
- Öncelikli vasiyet (§ 2150 BGB): bir ortak mirasçıya, miras payına ek olarak ev özgülenir.
Malvarlığı iki aşamada yönlendirilecekse, örneğin önce eşe ve sonra çocuklara, ön ve art mirasçılık (Vor- und Nacherbschaft) (§§ 2100 vd. BGB) yardımcı olur. Ön mirasçı evi kullanır, ancak onun üzerinde yalnızca sınırlı biçimde tasarruf edebilir; art mirasçı, art mirasçılık olayında onu güvence altına alınmış olarak alır. Bu, aile malvarlığını korur, ancak karmaşıktır ve uzman ellere aittir.
Miras bırakmak mı yoksa sağlığında bağışlamak mı? Bir değerlendirme
Çoğu zaman, bir evin miras mı bırakılması yoksa sağlığında mı devredilmesi gerektiği sorusu ortaya çıkar. Her ikisi de § 16 ErbStG'ye göre aynı istisnaları kullanır; belirleyici fark, zamanlamada ve denetimde yatar.
- Miras bırakma lehine: sonuna dek malik kalırsınız ve tasarrufunuzu her zaman değiştirebilirsiniz. Çocuklar için aile konutu istisnası yalnızca miras hâlinde geçerlidir.
- Sağlığında bağışlama lehine: istisnalar her on yılda bir yeniden kullanılabilir (§ 14 ErbStG) ve saklı tutulan bir intifa hakkı (Nießbrauch) oturma hakkını veya kira gelirlerini güvence altına almayı sürdürür. Bağışlamalar ayrıca her geçen yıl saklı pay tamamlamasına tabi değeri azaltır (§ 2325 BGB).
- Bağışlamaya karşı: mülkiyet üzerindeki denetimi elden bırakırsınız.
Bir başka nokta Berlin vasiyetini ilgilendirir: eşler birbirini tek mirasçı atarsa, çocukların istisnası ilk miras olayında kullanılmadan kalır ve ikinci miras olayında birikmiş malvarlığı istisnaya yalnızca bir kez denk gelir ki bu, vergiyi artırabilir.
Hangi yolun uygun olduğu malvarlığına, aile durumuna ve kişisel hedeflere bağlıdır. Ayrıntılı vergisel düzenlemeyi en iyi mali müşaviriniz ve bir noterle görüşürsünüz. Bu yazı genel bir bilgidir ve hukuki danışmanlığın yerini tutmaz.
